Hacienda aclara las retenciones en salarios variables

Una consulta vinculante analiza las nóminas con grandes diferencias mensuales

La Dirección General de Tributos ha aclarado cómo deben calcularse las retenciones del IRPF cuando un trabajador percibe salarios muy distintos de un mes a otro. La cuestión se recoge en la consulta vinculante V0131-26, emitida el 27 de enero de 2026.

La duda surgía porque determinadas actividades profesionales generan ingresos variables a lo largo del año, lo que provoca que algunas nóminas sean significativamente superiores o inferiores a otras. Ante esta situación, una de las partes del procedimiento solicitó conocer cuál es el método correcto para calcular la retención aplicable.

El cálculo no se basa únicamente en la nómina del mes

La Administración tributaria recuerda que las retenciones del IRPF no se determinan tomando como referencia exclusiva el salario abonado en cada mensualidad.

La normativa exige realizar una estimación de la remuneración total que el trabajador previsiblemente obtendrá durante todo el ejercicio. Esta previsión debe incluir tanto los conceptos salariales fijos como aquellos de carácter variable que razonablemente puedan percibirse.

Además, el Reglamento del IRPF establece que, como regla general, las retribuciones variables previsibles serán al menos las obtenidas durante el año anterior, salvo que existan circunstancias objetivas que justifiquen una cuantía inferior.

Qué ocurre si cambian las previsiones

La DGT destaca que las retenciones deben adaptarse cuando se producen modificaciones relevantes en los ingresos del trabajador.

Para estos casos, el artículo 87 del Reglamento del IRPF prevé la denominada regularización del tipo de retención. Este mecanismo permite recalcular el porcentaje inicialmente aplicado cuando la previsión de ingresos utilizada deja de ajustarse a la realidad.

La regularización puede producirse, por ejemplo, cuando aumentan las comisiones, se perciben incentivos extraordinarios o se producen cambios salariales durante el año.

Un sistema pensado para aproximar el impuesto final

El objetivo de este sistema es que las cantidades retenidas durante el ejercicio se aproximen lo máximo posible al impuesto que finalmente deberá pagar el contribuyente.

De esta forma, se reducen los riesgos de que el trabajador tenga que afrontar pagos elevados al presentar su declaración de la renta o, por el contrario, que se hayan practicado retenciones excesivas.

Posibilidad de aumentar voluntariamente la retención

La consulta también recuerda que cualquier trabajador puede solicitar a su empresa la aplicación de una retención superior a la que resulte obligatoria.

Esta posibilidad suele utilizarse cuando se prevé un incremento de ingresos durante el ejercicio y se pretende evitar ajustes posteriores en la liquidación del impuesto.

La interpretación de la DGT confirma así que las retenciones deben calcularse sobre una previsión anual de ingresos y revisarse cuando las circunstancias económicas del trabajador experimenten cambios relevantes.